Схема оптимизации налогообложения

22.02.2012

Популярность схемы по замене работника на ИП объясняется тем, что такая замена позволяет снизить в несколько раз совокупное налоговое бремя и работодателя и сотрудника.

Критерии разграничения трудового и гражданско-правовых договоров.

Конечно, грань между трудовыми и гражданско-правовыми отношениями не всегда наглядна. И все-таки ряд отличительных признаков выделить можно:

• при наличии трудовых отношений как для работодателя, так и для работника важен процесс труда, в то время как в гражданско-правовых отношениях основной целью взаимодействия сторон является результат труда, а сам процесс практически никакого значения не имеет;

• в трудовых отношениях работодатель обладает правом руководить действиями работника, который должен следовать обязанностям, закрепленным в должностной инструкции, подчиняться правилам трудового распорядка и т. п. В то же время для гражданско-правовых отношений свойственно равенство сторон. Исполнитель, как правило, сам решает, каким образом он должен выполнить поставленную перед ним задачу;

• работник по трудовому договору должен исполнять свои обязанности лично, а исполнитель по гражданско-правовому договору вправе для достижения результата привлечь третьих лиц;

• для трудовых отношений свойственна систематичность выполняемых работ, а также длительный период а для гражданско-правовых – разовый, единичный характер.

Суть схемы:

Физическое лицо получает статус ПБОЮЛ и переходит на УСН (с объектом налогообложения «доходы»). Затем организация, которая также обычно применяет «упрощенку», вместо составления трудового договора заключает с таким предпринимателем гражданско-правовой договор (подряда, возмездного оказания услуг, посреднический договор и т.п.). Иначе говоря, организация становится заказчиком, а предприниматель(работник)- исполнителем.

Таким образом происходит замена реальных отношений (трудовой договор) на фиктивные (гражданско-правовой договор). Организация платит такому работнику-предпринимателю не зарплату, а оплачивает его услуги, предусмотренные договором.

Налоговая выгода:

 Налогоплательщики, применяющие УСН, освобождены от обязанности уплачивать НДФЛ (ст. 346.11 НК РФ). В итоге налоговая нагрузка на обе стороны договора уменьшается в разы: вместо 13 % по НДФЛ в бюджетную систему с дохода работника уплачивается единый «упрощенный» налог по ставке  6%, взносы на обязательное страхование уплачиваются ИП самостоятельно в зависимости от тарифной ставки. Таким образом, у работодателя отсутствует обязанность налогового агента по перечислению в бюджет НДФЛ и уплате страховых взносов, а из дохода работника удерживается сумма в 2 раза меньше, чем в рамках трудового договора. Экономия у обеих сторон договора налицо.

Риски:

• если судом будет установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, налогоплательщикам не избежать «доначисления» сумм налогов, соответствующих пеней и штрафов;
• недовольством самих работников - ИП, которые в результате подмены трудовых отношений с их комплексом гарантий для физического лица (например, право на ежегодный оплачиваемый отпуск) на гражданско-правовые в определенный момент могут почувствовать себя обманутыми и обратиться куда следует;
• процент раскрываемости схем по замене работника на ПБОЮЛ крайне высок, ведь данный способ налоговой оптимизации относится к числу «классических».

Основываясь на изложенном, для контролирующих органов нетрудно будет установить истинную сущность сложившихся между сторонами отношений. Причем данным вопросом могут заинтересоваться очень многие структуры: начиная от налоговой инспекции, и заканчивая представителями органов МВД.

Ссылки по теме:

О порядке применения вычетов и учета НДС за электронные услуги 5
О порядке отражения сведений о среднесписочной численности работников в форме расчета по страховым взносам 5
Списание затрат на связь и интернет при УСН 5
ЦБ: Упрощение порядка ведения кассовых операций для ИП и малых предприятий 5
Схема оптимизации налогообложения 5