 Из практики аудиторских проверок
18.04.2013
Содержание нарушения:
1) Данные услуги, оказываемые другими Организациями на более дальние расстояния стоят гораздо дешевле;
2) не заполнение обязательных реквизитов транспортных накладных (то есть не понятно, на каком автомобиле осуществлялась перевозка, стоимость 1 км и т. д.)
3) отсутствие приложений к договорам о стоимости услуг, поэтому невозможно проверить правильность применяемых расценок по транспортным услугам.
4) общий характер транспортных накладных – распечатаны на принтере и в ручную вписаны названия Организации (одним почерком и ручкой).
Таким образом, возникают сомнения в обоснованности данных расходов:
- в договорах поставки нет четкого указания на то, что Организация при продажи осуществляет доставку товара до покупателя;
- невозможность рассчитать стоимость доставки;
- некорректность заполнения транспортных накладных.
Кроме того некорректность заполнения транспортных документов (информация о ФИО водителя, номере автомобиля, времени оказания услуги) свидетельствует об отсутствии материально-технической базы, персонала со стороны перевозчика, а следовательно могут возникнуть сомнения в факте оказания услуги
Требования законодательства:
Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Пунктом 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ определено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в этом пункте.
Однако утвержденная во исполнение Закона № 259-ФЗ транспортная накладная также может признаваться оформленным в соответствии с законодательством Российской Федерации документом, если налогоплательщиком соблюден установленный порядок ее заполнения.
Справка АС-АУДИТ
Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
В этой связи, документом, подтверждающим в целях налогообложения прибыли факт осуществления затрат на перевозку грузов автомобильным транспортом, может быть любой из двух вышеперечисленных документов, оформленный в соответствии с законодательством РФ документ (Письмо от 21.03.2012 Минфина РФ ФНС № ЕД-4-3/4681@ По вопросу документального подтверждения затрат на перевозку грузов автомобильным транспортом).
В целях исчисления налога на прибыль для подтверждения затрат по перевозке груза автомобильным транспортом достаточно будет наличие надлежащим образом оформленного одного из документов: либо транспортной накладной либо товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т.
Аналогичная позиция изложена в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от Минфина России от 22.12.2011 № 03-03-10/123.
Согласно Постановлению ФАС Центрального округа от 16.03.2012 по делу№А64-3244/2010 суд указал, что по операциям по перевозке грузов ТТН являются документом, служащим основанием для принятия транспортных услуг на учет. Кроме того, ТТН являются одним из доказательств, подтверждающих реальность хозяйственной операции по перевозке товара. Аналогичные выводы содержат:
Постановление ФАС Центрального округа от 25.01.2012 по делу №А14-2328/2011, Постановление ФАС Центрального округа от 14.10.2011 по делу №А54-5660/2010.
Влияние нарушения на правильность финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Описанное нарушение не оказало существенное влияние на правильность составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Рекомендации аудитора:
Рекомендуем принять меры к поиску документов, подтверждающих обоснованность данных расходов.
Полезные ссылки:
Расчет и учет транспортных расходов
Подтверждение расходов на перевозку грузов
Теги: Налогоплательщик, Практика аудиторских проверок, Расходы, ТТН, услуга
Ссылки по теме:
Банкротство не освободит от обвинений в налоговых нарушениях. 5
О порядке применения вычетов и учета НДС за электронные услуги 5
Об уплате ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций в 1 квартале 2021 года 5
ФНС России разъяснила порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций в 2020 году 5
Сроки сдачи отчетности и уплаты налогов (НДС. налог на прибыль, УСН) - по данным на 21.04.2020 5
|
