Из практики аудиторских проверок

24.07.2013

Содержание нарушения:

Согласно данным учета по счету 60.2 «Авансы выданные в руб.» более 3-х лет числится дебиторская задолженность.

Требование законодательства:

Обращаем Ваше внимание, что согласно ст. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим расходам относятся суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.

Согласно п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва и т. д.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ). В общем случае срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ).

Однако к проверке не представлены документы, подтверждающие требование Организации погасить долги, поэтому факт включения в налоговую базу по налогу на прибыль является сомнительным.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников предназначен счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

Аналитический учет по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Влияние нарушения на бухгалтерский учет:

Описанное нарушение оказало влияние на правильность ведения бухгалтерского учета: нарушена методология учета.

Влияние нарушения на правильность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

Описанное нарушение оказало влияние на правильность составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Влияние нарушения на налоговые риски:

Описанное нарушение не привело к возникновению налоговых рисков.

Рекомендации аудитора:

Рекомендуем проанализировать срок исковой давности, принять попытки к истребованию задолженности у покупателя, в случае невозможности получения – учесть в составе прочих расходов.

Ссылки по теме:

О порядке применения вычетов и учета НДС за электронные услуги 5
Списание затрат на связь и интернет при УСН 5
Налоговая оптимизация: экономия за счет уменьшения авансов по прибыли 5
Учет расходов по затянувшейся командировке 5
Учет расходов на билеты без банковской выписки 5