Трансфертное ценообразование: взаимозависимые сделки в рамках консолидированных групп налогоплательщиков

29.07.2013

Трансфертное ценообразование: взаимозависимые сделки в рамках консолидированных групп налогоплательщиков

В перечень контролируемых налоговыми органами сделок включаются сделки с взаимозависимыми лицами.
 
В случаях  соответствующих определению контролируемости и взаимозависимости, федеральные налоговые органы имеют право сравнивать примененные налогоплательщиками цены с рыночными и доначислять налоги.
 
С целью снижения неблагоприятных налоговых рисков и их последствий в области трансфертного ценообразования налоговым кодексом предусмотрены некоторые «защитные методы» - возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков, заключения соглашений о ценообразовании и проведения симметричных корректировок.

В данной статье рассмотрим трансфертное ценообразование в консолидированных группах налогоплательщиков.

В соответствии со статьёй 105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей). К сделкам между взаимозависимыми лицами в целях НК приравниваются следующие сделки: 

1) совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми (с учетом особенностей, предусмотренных данным подпунктом). Указанная в данном подпункте совокупность сделок приравнивается к сделке между взаимозависимыми лицами, не принимая во внимание наличие третьих лиц, с участием (при посредничестве) которых совершается такая совокупность сделок, при условии, что такие третьи лица, не признаваемые взаимозависимыми и принимающие участие в указанной совокупности сделок:

не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;

не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;

2) сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;

3) сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ. В целях данного подпункта, если деятельность российской организации образует постоянное представительство в государстве или на территории, включенных в перечень, указанный в данном подпункте, и анализируемая сделка связана с этой деятельностью, то в части этой анализируемой сделки такая организация рассматривается как лицо, местом регистрации которого является государство или территория, включенные в указанный перечень.

2. Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено пунктами 3, 4 и 6 данной статьи) при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей;  (В 2013 году данная сумма составляет 2 млрд. рублей (пункт 3 статьи 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ)).

2) одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах;

3) хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из следующих специальных налоговых режимов: систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы;

4) хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0 процентов в соответствии с пунктом 5.1 статьи 284 НК РФ при этом другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей и не применяет (не применяют) налоговую ставку 0 процентов по указанным обстоятельствам;

5) хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны, налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (по сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте Российской Федерации), при этом другая сторона (стороны) сделки не является (не являются) резидентом такой особой экономической зоны. (В соответствии с пунктом 4 статьи 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ данный подпункт будет иметь силу с 1 января 2014 года)

3. Сделки, предусмотренные подпунктами 2, 4 и 5 пункта 2 данной статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов рублей.
Сделки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 2 данной статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 100 миллионов рублей.

Пунктом 4 данной статьи прописано, что вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным пунктами 1 - 3 данной статьи, не признаются контролируемыми следующие сделки:

1) сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков, образованной в соответствии НК РФ (за исключением сделок, предметом которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);

Следовательно, участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков освобождены от налогового риска в виде контроля налоговых органов за взаимозависимыми сделками между ними. Но, сделки предметом которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах являются взаимозависимой сделкой и подлежат контролю со стороны налоговых органов.

Отчётность по трансфертному ценообразованию

Согласно новым правилам, налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговые органы отчётность по контролируемым сделкам, заключённым с одним и тем же лицом, если годовой доход по таким сделкам превышает 80 млн. руб. в 2013 г. (пороговое значение отменяется с 1 января 2014 г) не позднее 20 мая следующего года. В такой отчётности следует указывать календарный год, к которому она относится, предмет сделки, сведения о сторонах сделки, а также сведения о доходах, полученных от сделок.

Ссылки по теме:

Донорский выходной не монетизуруют 5
Консультация по налоговым рискам в случае привлечения компанией займа от руководства 5
PCAOB рассмотрит вопрос о принятии брокерско-дилерского стандарта аудита 5
Налоговая оптимизация: экономия за счет уменьшения авансов по прибыли 5
Налог на прибыль консолидированных групп налогоплательщиков 5