|
ВОПРОС
Предприятие занимается оптовой и мелкооптовой торговлей. Транспортные расходы учитываются раздельно при покупке товаров (от поставщиков на склад) и при доставке покупателям (мелкий опт). Какие из них будут относиться к прямым расходами, а какие к косвенным?
Транспортные расходы и транспортно-заготовительные расходы торговых организациях.
1. Транспортные расходы при доставке от поставщиков на склад являются прямыми (если эти расходы не включены в цену товара).
- В целях налогового учета при приобретении товара транспортные расходы торговой организации являются прямыми (ст.320 НК РФ), если они не включены в цену товара по контракту.
Для целей налогообложения прибыли прямые расходы списываются на себестоимость не полностью, а распределяются между реализованными и нереализованными товарами исходя из среднего процента транспортных расходов по отношению к общей стоимости товаров. Средний процент определяется по следующей формуле:
Средний процент = (Сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца + Сумма транспортных расходов, осуществленных в текущем месяце) / (Себестоимость товаров, реализованных в текущем месяце + Остаток нереализованных товаров на складе на конец месяца) * 100%
Сумма транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров = Остаток нереализованных товаров на конец месяца * Средний процент / 100%
Сумма транспортных расходов, подлежащих списанию = Сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца + Сумма транспортных расходов, осуществленных в текущем месяце - Сумма транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров
- В бухгалтерском учете транспортно-заготовительные расходы можно учитывать двумя способами:
непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);
на счете 44 "Расходы на продажу".
- Чтобы избежать различий в налоговом и бухгалтерском учете целесообразно все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывать на счете 44 "Расходы на продажу" (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 "Товары").
Порядок учета транспортно-заготовительных расходов следует зафиксировать в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения.
2. Транспортные расходы по доставке покупателю при реализации являются косвенными.
В Письме Управления МНС по г. Москве от 25 сентября 2003 г. N 26-12/52691 разъясняется, что при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 Кодекса. А согласно ст. 320 НК РФ к прямым расходам относятся только суммы расходов на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, включая другие транспортные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. При этом дабы избежать иных толкований, в письме разъясняется, что ст. 254 НК РФ определяет формирование стоимости товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы. А при определении стоимости покупных товаров необходимо руководствоваться статьями 268 и 320 Кодекса.
Транспортные транспортно-заготовительные расходы. Полезные ссылки.
1. Распределение транспортных расходов на остаток товаров в налоговом учете. Порядок налогового учета транспортных и транспортно-заготовительных расходов по доставке товаров.
2. lКак распределить транспортные расходы. Методика распределения в бухгалтерском и налоговом учете.
3. Транспортные расходы: учет и налогообложение в торговле. МНС России объясняет куда необходимо включать в бухгалтерском учете расходы на транспорт.
|
