УСН отчетность в ООО: бухгалтерская отчетность, бухгалтерский учет
УСН отчетность в ООО: бухгалтерская отчетность, бухгалтерский учет
Актуально на 08.12.2010
По результатам анализа действующего законодательства сделан вывод: общества с ограниченной ответственностью, применяющие УСН (упрощенную систему налогообложения), обязаны составлять бухгалтерскую отчетность, однако вправе не сдавать ее в ИФНС (инспекции Федеральной налоговой службы РФ).
На какие вопросы Вы найдете ответы в этой консультации: 1. ООО на УСН обязано составлять бухгалтерскую отчетность и вести бухгалтерский учет 2. ООО на УСН имеет право не представлять бухгалтерскую отчетность в ИФНС
1. УСН отчетность в ООО: обязанность составления бухгалтерской отчетности и ведения бухгалтерского учета
В соответствии с п.3 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме ведения учета основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В ст.90 – ст.94 Гражданского кодекса РФ (далее – "ГК РФ") и в Федеральном законе от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" есть ряд положений, прямо указывающих на обязанность обществ с ограниченной ответственностью (далее – "ООО") вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность.
Обязанности ООО, связанные с необходимостью вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность |
Периодичность |
Обоснование* |
1. Учитывать имущество на самостоятельном балансе |
Постоянно |
П.2 ст.2 N14-ФЗ |
2. Предоставлять учредителям на утверждение годовую бухгалтерскую отчетность |
Ежегодно |
Пп.3 п.3 ст.91 ГК; пп.6 п.2 ст.33 N14-ФЗ |
3. Распределять между учредителями чистую прибыль, определяемую по бухгалтерской отчетности |
Ежеквартально или реже |
Ст.28, ст.29 N14-ФЗ |
4. Предоставлять бухгалтерскую отчетность учредителям при созыве общих собраний учредителей |
Ежегодно и в любое время |
П.3 ст.36 N14-ФЗ |
5. Предоставлять по запросу учредителя для ознакомления бухгалтерскую отчетность |
В любое время |
П.1 ст.8 N14-ФЗ |
6. Сопоставлять чистые активы, рассчитываемые по бухгалтерской отчетности, с величиной уставного капитала – для гарантирования прав третьих лиц |
Ежеквартально |
П.4 ст.90 ГК РФ; п.3 ст.20 N14-ФЗ |
7. Получать у учредителей одобрение по крупным сделкам (признание сделки крупной осуществляется на основании бухгалтерской отчетности), определять по данным бухгалтерского учета стоимость имущества, отчуждаемого в результате крупной сделки |
В любое время |
П.1 и п.2 ст.46 N14-ФЗ |
8. Получать у учредителей одобрение по сделкам с заинтересованностью, определять по данным бухгалтерского учета стоимость имущества, отчуждаемого в результате сделки с заинтересованностью |
В любое время |
П.7 ст.45 N14-ФЗ |
9. Принимать решения об увеличении уставного капитала за счет имущества общества необходимо на основании бухгалтерской отчетности |
В любое время |
П.1 ст.18 N14-ФЗ |
10. Принимать решения об уменьшении уставного капитала необходимо на основании бухгалтерской отчетности |
В любое время |
П.3 ст.20 N14-ФЗ |
11. Определять по бухгалтерской отчетности действительную стоимость доли участника ООО при выходе его из ООО и при покупке доли |
В любое время |
Ст.93, ст.94 ГК; П.2, п.4, п.5, п.6.1 ст.23, п.2 ст.25, п.4 ст.21 N14-ФЗ |
12. Формировать разделительный или ликвидационный балансы при реорганизации и ликвидации ООО |
В любое время |
Ст.67, 92 ГК, ст.51-ст.58 N14-ФЗ |
13. Предоставлять бухгалтерскую отчетность для работы ревизионной комиссии ООО |
В любое время |
П.3 ст.47 N14-ФЗ |
14. Предоставлять бухгалтерскую отчетность в случае аудиторской проверки, в т.ч. обязательно в установленных законодательством случаях |
Ежегодно или реже |
П.4 ст.91 ГК, Ст.48 N14-ФЗ, N 307-ФЗ |
15. Принимать решение об эмиссии облигаций – на основании данных бухгалтерской отчетности (П.2 ст.31 N14-ФЗ) и в дальнейшем обязательно публиковать бухгалтерскую отчетность |
При принятии решения и далее - ежегодно |
п.2 ст.49 N14-ФЗ |
16. При утрате права на применение упрощенной системы налогообложение потребовалось бы восстановление бухгалтерского учета, если бы ранее организация не вела бухгалтерский учет и не составляла бухгалтерскую отчетность |
В любое время |
Ст.346.13 НК |
Справочно *: "ГК" – Гражданский кодекс РФ; "НК" - Налоговый кодекс РФ; "N14-ФЗ" - Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"; "N307-ФЗ" - Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
Противоречие между законом о бухгалтерском учете и законом об ООО, заключающееся во взгляде на отчетность при УСН (необходимость ведения бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности), решается следующим образом. Положения Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ являются общими, распространяющимися на юридических лиц всех организационно-правовых форм (т.е. все юридические лица на УСН освобождаются от ведения бухгалтерского учета), а положения в ГК РФ и Федеральном законе от 08.02.1998 N 14-ФЗ являются специальными, устанавливающими обязанность именно в ООО вести бухгалтерский учет и составлять отчетность. Согласно разъяснениям Конституционного суда РФ специальные нормы законодательства имеют приоритет над общими (см., например, Определение от 21 октября 2008 г. N 673-О-О, Постановление от 14 мая 2003 г. № 8-П, Определения от 5 октября 2000 г. № 199-О, от 1 декабря 1999 г. № 211-О). Поэтому ООО на УСН должны следовать требованиям гражданского права, то есть вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность.
Рассматривая отчетность при УСН, об обязанности ООО вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность Минфин РФ сообщил в следующих письмах:
1) Письмо Минфина РФ от 20.09.2010 N 03-11-06/2/147 ЧОП на УСН обязан вести бухгалтерский учет в связи с необходимостью распределения чистой прибыли между участниками;
2) Письмо Минфина РФ от 06.11.2009 N 07-02-06/231 ООО на УСН обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность;
3) Письмо Минфина РФ от 15.10.2009 N 03-11-09/349 ООО на УСН обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность, о внесении изменений в закон о бухгалтерском учете – планируется обязать юридических лиц на УСН вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность;
4) Письмо Минфина РФ от 28.09.2009 N 03-11-06/2/198 ООО на УСН обязано вести бухгалтерский учет в связи с необходимостью распределения чистой прибыли между участниками;
5) Информация Минфина РФ от 11.06.2009 Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства;
6) Письмо Минфина РФ от 20.04.2009 N 03-11-06/2/67 ООО на УСН обязано вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в общем порядке;
7) Письмо Минфина РФ от 13.04.2009 N 07-05-08/156 ООО на УСН обязано вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в общем порядке;
8) Письмо Минфина РФ от 20.01.2009 N 07-02-06/07 ООО на УСН обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность;
9) Письмо Минфина РФ от 22.09.2008 N 07-05-06/203 ООО на УСН обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность;
10) Письмо Минфина РФ от 19.09.2008 N 03-11-04/2/142 ООО на УСН обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность;
11) Письмо Минфина РФ от 02.09.2008 N 03-11-04/02/131 ООО на УСН обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность;
12) Письмо Минфина РФ от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19 ООО на УСН обязано вести бухгалтерский учет в связи с необходимостью распределения чистой прибыли между участниками.
Аналогичное мнение (об обязанности ООО вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность) ФНС сообщила в письмах:
1) Письмо ФНС РФ от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@ ООО на УСН обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность; но представление бухгалтерской отчетности в налоговые органы не требуется;
2) Письмо УФНС по Москве от 15.01.2007 N 18-11/3/02103@ ООО на УСН расчет чистой прибыли должно осуществлять на основании данных бухгалтерского учета;
3) Письмо УМНС по Москве от 11.11.2004 N 21-09/72969 ООО на УСН обязано вести бухгалтерский учет для расчета чистой прибыли, распределения ее между учредителях, для расчета чистых активов; в случае отсутствия бухгалтерского учета ООО на УСН обязано восстановить бухгалтерский учет;
4) Письмо УМНС по Москве от 08.10.2004 N 21-09/64877 ООО на УСН расчет чистой прибыли должно осуществлять на основании данных бухгалтерского учета;
5) Письмо МНС РФ от 31.03.2004 N 22-1-15/597 ООО на УСН расчет чистой прибыли должно осуществлять на основании данных бухгалтерского учета.
Аналогичное мнение (об обязанности ООО вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность) есть в судебной практике:
1) Постановление ФАС Поволжского округа от 21.04.2010 по делу N А12-17105/2009;
2) Постановление ФАС Московского округа от 27.03.2008 N КГ-А40/1449-08-1,2 по делу N А40-11960/06-138-96.
Таким образом, ООО на УСН обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность.
2. УСН отчетность ООО: право не представлять бухгалтерскую отчетность в ИФНС
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, «Налогоплательщики обязаны … представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета».
Т.е. организации, которые применяют УСН, не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.
Об этом ФНС сообщила в письмах:
1) Письмо ФНС РФ от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@ ООО на УСН обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность; но представление бухгалтерской отчетности в налоговые органы не требуется;
2) Письмо УФНС по Москве от 12.12.2007 N 18-11/118639 ООО на УСН не обязано представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.
Таким образом, ООО на УСН вправе не представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.
Задать вопрос специалисту АС-АУДИТ:
|