УСН отчетность в ООО: бухгалтерская отчетность, бухгалтерский учет

Главная > Консультации > Бухучет и налоги > Бухгалтерский учет > УСН отчетность в ООО: бухгалтерская отчетность, бухгалтерский учет

По результатам анализа действующего законодательства сделан вывод: общества с ограниченной ответственностью, применяющие УСН (упрощенную систему налогообложения), обязаны составлять бухгалтерскую отчетность, однако вправе не сдавать ее в ИФНС (инспекции Федеральной налоговой службы РФ).

1. УСН отчетность в ООО: обязанность составления бухгалтерской отчетности и ведения бухгалтерского учета

В соответствии с п.3 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме ведения учета основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В ст.90 – ст.94 Гражданского кодекса РФ (далее – "ГК РФ") и в Федеральном законе от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" есть ряд положений, прямо указывающих на обязанность обществ с ограниченной ответственностью (далее – "ООО") вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность.

Обязанности ООО, связанные с необходимостью вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность	Периодичность	Обоснование*
1. Учитывать имущество на самостоятельном балансе	Постоянно	П.2 ст.2 N14-ФЗ
2. Предоставлять учредителям на утверждение годовую бухгалтерскую отчетность	Ежегодно	Пп.3 п.3 ст.91 ГК; пп.6 п.2 ст.33 N14-ФЗ
3. Распределять между учредителями чистую прибыль, определяемую по бухгалтерской отчетности	Ежеквартально или реже	Ст.28, ст.29 N14-ФЗ
4. Предоставлять бухгалтерскую отчетность учредителям при созыве общих собраний учредителей	Ежегодно и в любое время	П.3 ст.36 N14-ФЗ
5. Предоставлять по запросу учредителя для ознакомления бухгалтерскую отчетность	В любое время	П.1 ст.8 N14-ФЗ
6. Сопоставлять чистые активы, рассчитываемые по бухгалтерской отчетности, с величиной уставного капитала – для гарантирования прав третьих лиц	Ежеквартально	П.4 ст.90 ГК РФ; п.3 ст.20 N14-ФЗ
7. Получать у учредителей одобрение по крупным сделкам (признание сделки крупной осуществляется на основании бухгалтерской отчетности), определять по данным бухгалтерского учета стоимость имущества, отчуждаемого в результате крупной сделки	В любое время	П.1 и п.2 ст.46 N14-ФЗ
8. Получать у учредителей одобрение по сделкам с заинтересованностью, определять по данным бухгалтерского учета стоимость имущества, отчуждаемого в результате сделки с заинтересованностью	В любое время	П.7 ст.45 N14-ФЗ
9. Принимать решения об увеличении уставного капитала за счет имущества общества необходимо на основании бухгалтерской отчетности	В любое время	П.1 ст.18 N14-ФЗ
10. Принимать решения об уменьшении уставного капитала необходимо на основании бухгалтерской отчетности	В любое время	П.3 ст.20 N14-ФЗ
11. Определять по бухгалтерской отчетности действительную стоимость доли участника ООО при выходе его из ООО и при покупке доли	В любое время	Ст.93, ст.94 ГК; П.2, п.4, п.5, п.6.1 ст.23, п.2 ст.25, п.4 ст.21 N14-ФЗ
12. Формировать разделительный или ликвидационный балансы при реорганизации и ликвидации ООО	В любое время	Ст.67, 92 ГК, ст.51-ст.58 N14-ФЗ
13. Предоставлять бухгалтерскую отчетность для работы ревизионной комиссии ООО	В любое время	П.3 ст.47 N14-ФЗ
14. Предоставлять бухгалтерскую отчетность в случае аудиторской проверки, в т.ч. обязательно в установленных законодательством случаях	Ежегодно или реже	П.4 ст.91 ГК, Ст.48 N14-ФЗ, N 307-ФЗ
15. Принимать решение об эмиссии облигаций – на основании данных бухгалтерской отчетности (П.2 ст.31 N14-ФЗ) и в дальнейшем обязательно публиковать бухгалтерскую отчетность	При принятии решения и далее - ежегодно	п.2 ст.49 N14-ФЗ
16. При утрате права на применение упрощенной системы налогообложение потребовалось бы восстановление бухгалтерского учета, если бы ранее организация не вела бухгалтерский учет и не составляла бухгалтерскую отчетность	В любое время	Ст.346.13 НК

Справочно *: "ГК" – Гражданский кодекс РФ; "НК" - Налоговый кодекс РФ; "N14-ФЗ" - Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"; "N307-ФЗ" - Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Противоречие между законом о бухгалтерском учете и законом об ООО, заключающееся во взгляде на отчетность при УСН (необходимость ведения бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности), решается следующим образом. Положения Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ являются общими, распространяющимися на юридических лиц всех организационно-правовых форм (т.е. все юридические лица на УСН освобождаются от ведения бухгалтерского учета), а положения в ГК РФ и Федеральном законе от 08.02.1998 N 14-ФЗ являются специальными, устанавливающими обязанность именно в ООО вести бухгалтерский учет и составлять отчетность. Согласно разъяснениям Конституционного суда РФ специальные нормы законодательства имеют приоритет над общими (см., например, Определение от 21 октября 2008 г. N 673-О-О, Постановление от 14 мая 2003 г. № 8-П, Определения от 5 октября 2000 г. № 199-О, от 1 декабря 1999 г. № 211-О). Поэтому ООО на УСН должны следовать требованиям гражданского права, то есть вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность.

Рассматривая отчетность при УСН, об обязанности ООО вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность Минфин РФ сообщил в следующих письмах:

1) Письмо Минфина РФ от 20.09.2010 N 03-11-06/2/147 ЧОП на УСН обязан вести бухгалтерский учет в связи с необходимостью распределения чистой прибыли между участниками;

2) Письмо Минфина РФ от 06.11.2009 N 07-02-06/231 ООО на УСН обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность;

3) Письмо Минфина РФ от 15.10.2009 N 03-11-09/349 ООО на УСН обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность, о внесении изменений в закон о бухгалтерском учете – планируется обязать юридических лиц на УСН вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность;

4) Письмо Минфина РФ от 28.09.2009 N 03-11-06/2/198 ООО на УСН обязано вести бухгалтерский учет в связи с необходимостью распределения чистой прибыли между участниками;

5) Информация Минфина РФ от 11.06.2009 Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства;

6) Письмо Минфина РФ от 20.04.2009 N 03-11-06/2/67 ООО на УСН обязано вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в общем порядке;

7) Письмо Минфина РФ от 13.04.2009 N 07-05-08/156 ООО на УСН обязано вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в общем порядке;

8) Письмо Минфина РФ от 20.01.2009 N 07-02-06/07 ООО на УСН обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность;

9) Письмо Минфина РФ от 22.09.2008 N 07-05-06/203 ООО на УСН обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность;

10) Письмо Минфина РФ от 19.09.2008 N 03-11-04/2/142 ООО на УСН обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность;

11) Письмо Минфина РФ от 02.09.2008 N 03-11-04/02/131 ООО на УСН обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность;

12) Письмо Минфина РФ от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19 ООО на УСН обязано вести бухгалтерский учет в связи с необходимостью распределения чистой прибыли между участниками.

Аналогичное мнение (об обязанности ООО вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность) ФНС сообщила в письмах:

1) Письмо ФНС РФ от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@ ООО на УСН обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность; но представление бухгалтерской отчетности в налоговые органы не требуется;

2) Письмо УФНС по Москве от 15.01.2007 N 18-11/3/02103@ ООО на УСН расчет чистой прибыли должно осуществлять на основании данных бухгалтерского учета;

3) Письмо УМНС по Москве от 11.11.2004 N 21-09/72969 ООО на УСН обязано вести бухгалтерский учет для расчета чистой прибыли, распределения ее между учредителях, для расчета чистых активов; в случае отсутствия бухгалтерского учета ООО на УСН обязано восстановить бухгалтерский учет;

4) Письмо УМНС по Москве от 08.10.2004 N 21-09/64877 ООО на УСН расчет чистой прибыли должно осуществлять на основании данных бухгалтерского учета;

5) Письмо МНС РФ от 31.03.2004 N 22-1-15/597 ООО на УСН расчет чистой прибыли должно осуществлять на основании данных бухгалтерского учета.

Аналогичное мнение (об обязанности ООО вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность) есть в судебной практике:

1) Постановление ФАС Поволжского округа от 21.04.2010 по делу N А12-17105/2009;

2) Постановление ФАС Московского округа от 27.03.2008 N КГ-А40/1449-08-1,2 по делу N А40-11960/06-138-96.

Таким образом, ООО на УСН обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность.

2. УСН отчетность ООО: право не представлять бухгалтерскую отчетность в ИФНС

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, «Налогоплательщики обязаны … представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета».

Т.е. организации, которые применяют УСН, не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.

2) Письмо УФНС по Москве от 12.12.2007 N 18-11/118639 ООО на УСН не обязано представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.

Таким образом, ООО на УСН вправе не представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.