Аудит и консалтинг, 

бухгалтерский учет.
О компании
Услуги
Новости
Консультации
Разработки
Контакты



Подпишитесь на рассылку анонсов новостей АС-АУДИТ по почте или читайте нас в блогах.
Работая с нами через интернет, вы получаете скидку 10%!


Аудит и консалтинг, бухгалтерский учет.

English version




 
 
 

  НДС. Учет расходов по изготовлению и установке оконных решеток в арендуемом помещении.

Главная > Консультации > Бухучет и налоги > Налогообложение > НДС. Учет расходов по изготовлению и установке оконных решеток в арендуемом помещении.

Актуально на 01.06.2009 г.

1. Бухгалтерский учет.

2. Налог на добавленную стоимость.

3. Налог на прибыль.

 

Напоминаем, что основной признак, позволяющий отнести работы по изготовлению и установке решеток на окна к неотделимым улучшениям арендованного имущества, заключается в их прочной связи с имуществом. В случае отделения «неотделимого» состояние арендуемого объекта изменяется, ему причиняется вред (п. 2 ст. 623 ГК РФ).

 

Договор аренды следует оформлять очень тщательно. В частности, необходимо учесть требование Налогового кодекса и получить согласие арендодателя на осуществление подобных работ, а также отказ (если таковой имеет место) возместить понесенные арендатором расходы. Оба условия достаточно прописать в договоре аренды при его заключении либо в дополнительном соглашении к уже заключенному договору. Данный вывод подтверждается ст. 623 ГК РФ, которая ставит определение собственника улучшений арендованного имущества в зависимость от условий договора аренды.

 

Кроме того, нелишне определить в договоре (дополнительном соглашении) критерии улучшений арендованного имущества - какие из них можно, а какие нельзя отделять без вреда имуществу, а также довести до арендодателя информацию о цене улучшений.

 

Налог на добавленную стоимость

1. Реализация неотделимых улучшений на возмездной либо безвозмездной основе

Передавая арендодателю неотделимые улучшения арендованного имущества, арендатор, согласно п. 1 ст. 39 НК РФ, осуществляет их реализацию, которая признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Эта позиция подтверждена арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС МО от 19.02.2007 № КА-А40/450-07). Чиновники в Письмах ФНС России от 18.05.2006 № 03-1-03/985@ и УФНС по г. Москве от 08.12.2006 № 19-11/108507 отмечают: при передаче арендодателю неотделимых улучшений арендуемого помещения, произведенных собственными силами или с привлечением подрядных организаций, арендатор обязан предъявить к оплате арендодателю соответствующую сумму НДС.

 

Причем речь идет не только о возмездной (компенсируемой), но и безвозмездной передаче неотделимых улучшений (Постановление ФАС УО от 02.08.2005 № Ф09-2444/05-С7). Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ определено, что к реализации также относится передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе, поэтому если собственник имущества не возместил произведенные затраты на неотделимые улучшения, то арендатору придется начислить НДС в момент передачи неотделимых улучшений. Причем объектом реализации в данном случае, по мнению финансового ведомства (Письма от 03.11.2006 № 03-03-04/2/231 и от 16.10.2006 № 03-03-04/2/218), являются результаты работ по улучшению арендованного имущества. При этом финансисты напомнили, что на основании п. 4 ст. 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы.

 

2. Налоговый вычет

Операции, признаваемые объектом налогообложения, предполагают, в свою очередь, наличие налоговых вычетов. Суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при проведении капитального ремонта, подлежат вычету у арендатора в порядке и на условиях, установленных ст. ст. 171 и 172 НК РФ (Письмо УФНС по г. Москве от 08.12.2006 № 19-11/108507).

Обратите внимание: если организация осуществляет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то сумма НДС, уплаченная по приобретаемым неотделимым улучшениям в арендованное имущество, списывается в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, единовременно (Письма Минфина России от 03.11.2006 № 03-03-04/2/231, от 16.10.2006 № 03-03-04/2/218).

 

Рекомендуем в договоре аренды учитывать два условия: первое – согласие или несогласие арендодателя на осуществление неотделимых улучшений арендованного имущества, и второе – будет ли стоимость неотделимых улучшений возмещаться арендодателем. От этих двух условий зависит порядок учета расходов на изготовление и установку решеток на окна.



 
Партнеры 

сайта.


 
Copyright (C) АС-АУДИТ, 2003-2017 гг.
тел.: (495) 775-61-31, (495) 505-19-41
e-mail: info@as-audit.ru

Rambler's Top100

Создание и продвижение