Бухгалтерский и налоговый учет расходов по изготовлению и установке оконных решеток в арендуемом помещении. Налог на прибыль.

Главная > Консультации > Бухучет и налоги > Налогообложение > Налог на прибыль. Учет расходов по изготовлению и установке оконных решеток в арендуемом помещении.

Напоминаем, что основной признак, позволяющий отнести работы по изготовлению и установке решеток на окна к неотделимым улучшениям арендованного имущества, заключается в их прочной связи с имуществом. В случае отделения «неотделимого» состояние арендуемого объекта изменяется, ему причиняется вред (п. 2 ст. 623 ГК РФ).

Договор аренды следует оформлять очень тщательно. В частности, необходимо учесть требование Налогового кодекса и получить согласие арендодателя на осуществление подобных работ, а также отказ (если таковой имеет место) возместить понесенные арендатором расходы. Оба условия достаточно прописать в договоре аренды при его заключении либо в дополнительном соглашении к уже заключенному договору. Данный вывод подтверждается ст. 623 ГК РФ, которая ставит определение собственника улучшений арендованного имущества в зависимость от условий договора аренды.

Кроме того, нелишне определить в договоре (дополнительном соглашении) критерии улучшений арендованного имущества - какие из них можно, а какие нельзя отделять без вреда имуществу, а также довести до арендодателя информацию о цене улучшений.

Налог на прибыль

Капитальные вложения в предоставленные в аренду основные средства в форме неотделимых улучшений, произведенных с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (ст. 256 НК РФ). При этом порядок начисления амортизации зависит от того, возмещаются затраты на осуществление капвложений арендодателем или нет.

1. Стоимость неотделимых улучшений возмещается арендодателем.

Если стоимость капвложений возмещается, то амортизацию по ним начисляет арендодатель (п. 1 ст. 258 НК РФ) исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования ОС, который он установит самостоятельно на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1.

Обратите внимание: в соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ амортизация у арендодателя начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором неотделимые улучшения введены в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором возмещены затраты арендатору.

Учет у арендатора. В целях налогообложения прибыли передача арендатором арендодателю компенсируемых капитальных вложений признается реализацией. Значит, арендатор учитывает полученную сумму в составе доходов от реализации, а затраты, связанные с созданием неотделимых улучшений, - в составе расходов (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 258, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). В Письме УФНС по г. Москве от 16.03.2006 № 18-11/1/20791, в частности, отмечено: указанные затраты могут быть учтены арендатором для целей налогообложения прибыли как расходы, связанные с выполнением работ для арендодателя в соответствии с гл. 25 Кодекса, при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 Кодекса.

В силу того что доходы и расходы в данной ситуации одинаковые, налоговых обязательств перед бюджетом не возникает.

2. Стоимость неотделимых улучшений не возмещается арендодателем.

В этом случае арендатор может амортизировать произведенные им капитальные вложения, причем независимо от наличия в договоре аренды записи о его праве собственности на неотделимые улучшения. Однако период начисления амортизации ограничен сроком действия договора аренды, а норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования арендованного имущества (ст. 258 НК РФ, Письма Минфина России от 02.02.2007 № 03-03-06/2/16, от 15.03.2006 № 03-03-04/1/233). Следовательно, если срок действия договора аренды меньше срока полезного использования объекта (в большинстве случаев договор заключается на срок менее года), то несамортизированная часть стоимости капитальных вложений не может быть учтена в налоговых расходах организации-арендатора (Письмо Минфина России от 24.11.2006 №07-05-06/285).

Однако если договор аренды будет пролонгирован, то арендатор может продолжить начисление амортизации. Такую позицию поддерживают и финансисты (Письма от 02.03.2007 №03-03-06/1/143, от 24.11.2006 № 07-05-06/285), и налоговые органы (Письмо УФНС по г. Москве от 21.11.2006 № 20-12/102015).

Обратите внимание: если будет заключен новый договор с новым сроком действия (не пролонгация договора аренды), то амортизация неотделимых улучшений должна быть прервана (Письмо Минфина России от 20.06.2006 № 03-03-04/2/166).

Рекомендуем договоре аренды учитывать два условия: первое – согласие или несогласие арендодателя на осуществление неотделимых улучшений арендованного имущества, и второе – будет ли стоимость неотделимых улучшений возмещаться арендодателем. От этих двух условий зависит порядок учета расходов на изготовление и установку решеток на окна.