Аудит и консалтинг, 

бухгалтерский учет.
О компании
Услуги
Новости
Консультации
Разработки
Контакты



Подпишитесь на рассылку анонсов новостей АС-АУДИТ по почте или читайте нас в блогах.
Работая с нами через интернет, вы получаете скидку 10%!


Аудит и консалтинг, бухгалтерский учет.

English version




 
 
 

  Консультация по филиалу организации из Республики Беларусь. Исчисление налога на прибыль исходя из суммы доходов.

Главная > Консультации > Бухучет и налоги > Налогообложение > Консультация по филиалу организации из Республики Беларусь. Исчисление налога на прибыль исходя из суммы доходов.

Актуально на 01.06.2009 г.

Постоянное представительство.

Исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль:

- Исчисление налога на прибыль исходя из суммы доходов;

- Основные требования, предъявляемые налоговым законодательством к расходам;

- Исчисление налога на прибыль исходя из суммы расходов.

Налоговая база.

Порядок уплаты налога на прибыль

Порядок предоставления декларации по налогу на прибыль

Порядок расчёта и уплаты взносов во внебюджетные фонды с заработной платы сотрудникам и НДФЛ

 

 

ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ И НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

- Налоговый Кодекс РФ;

- Соглашение от 21 апреля 1995 года между Правительством Российской Федерации и Правительством республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество;

- Приказ МНС РФ от 1 марта 2000 г. № АП-3-06/85 «Об утверждении форм квартальных расчетов налога на прибыль иностранной организации»;

- Приказ МНС РФ от 7 апреля 2000 г. № АП-3-06/124 «Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций»;

- Приказ МНС РФ от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150 «Об утверждении методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций»;

-  Приказ МНС РФ от 5 января 2004 г. № БГ-3-23/1 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и внесении изменений и дополнений в Инструкцию по ее заполнению;

-  Приказ МНС РФ от 16 января 2004 г. № БГ-3-23/19 «Об утверждении формы Годового отчета о деятельности иностранной организации в Российской Федерации».

 

 

ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГОБЛАГАЕМОЙ  БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Налоговым законодательством РФ предусмотрены следующие способы исчисления налоговой базы по налогу на прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства:

1) способ, предусмотренный п. 1 ст. 307 НК РФ, при котором доходы, полученные иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории России через ее постоянное представительство, а также доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в РФ, уменьшаются на сумму расходов, связанных с получением доходов (то есть определяется разница между суммой доходов и расходов, которая затем умножается на установленную ставку налога на прибыль);

2) способ, предусмотренный п. 3 ст. 307 НК РФ, при котором иностранная организация, осуществляющая на территории России деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства (в случае если в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения), определяет налоговую базу в размере 20% от суммы расходов постоянного представительства, связанных с такой деятельностью (то есть сумма произведенных расходов умножается на 20%, а затем на установленную ставку налога на прибыль).

 

 

1. Исчисление налога на прибыль исходя из суммы доходов (п. 1 ст. 307 НК РФ).

Доходы, полученные иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории России, определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

 

В целях взимания налога на прибыль доход иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство в России, определяется исходя из всех поступлений, если такие поступления связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права, относящиеся к этому постоянному представительству, независимо от того, выражены они в денежной или натуральной форме. При этом не имеет значения, через какие счета иностранной организации (в России или за рубежом) производятся расчеты, связанные с осуществлением ее деятельности через постоянное представительство в РФ.

 

Согласно ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с положениями НК РФ налогоплательщиком - иностранной организацией покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К таким налогам относятся НДС (п. 2 ст. 168 НК РФ) и акциз (ст. 198 НК РФ).

 

Согласно п. 6 ст. 307 НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают налог по ставкам, установленным п. 1 ст. 284 НК РФ (24%), за исключением доходов, перечисленных в подпунктах 1, 2 абзаце втором подпункта 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ:

- дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций;

- доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;

- доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов.

 

Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы, которые указаны в ст. 249 и 250 НК РФ. При этом перечень внереализационных доходов, поименованных в ст. 250 НК РФ, не закрыт и все доходы, возникшие у налогоплательщика и отвечающие определению дохода, данному в ст. 41 НК РФ, подлежат налогообложению, за исключением доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ.

 

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

 

Все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации, являются внереализационными, к ним, в частности, относятся:

1. доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды), полученные из российских источников, относящиеся к отделению иностранной организации в РФ (особенности определения налоговой базы по таким доходам определены ст. 275 НК РФ).

Доходы иностранной организации в виде дивидендов, относящихся к постоянному представительству иностранной организации в РФ, облагаются по ставке 15% (подпункт 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

 

Если дивиденды относятся к постоянному представительству иностранной организации в РФ - резидента государства, в отношениях с которым у РФ действует соглашение об избежании двойного налогообложения, содержащее положения о недискриминации резидентов соответствующего иностранного государства по отношению к резидентам РФ (Соглашение от 21 апреля 1995 года Между Правительством Российской Федерации и правительством республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество), то применительно к доходам в виде дивидендов применяется ставка налога, установленная подпунктом 1 п. 3 ст. 284 НК РФ для российских организаций - получателей дивидендов, в размере 9%.

 

При этом иностранный получатель дивидендов должен подтвердить свое постоянное местопребывание в государстве, в отношениях с которым у России действует соответствующее соглашение об избежании двойного налогообложения (порядок подтверждения иностранной организацией своего постоянного местонахождения в государстве, с которым у России имеется международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, определен п. 1 ст. 312 НК РФ и п. 5.3 Приказа МНС России от 28.03.2003 г. № БГ-3-23/150);

 

 2. проценты любого рода (в частности, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и другим долговым обязательства), а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам.

 

В целях главы 25 НК РФ и согласно п. 1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

 

Особенности определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами установлены ст. 281 НК РФ. К определенной в указанном порядке налоговой базе применяются налоговые ставки, установленные п. 4 ст. 284 НК РФ.

Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов, полученных (уплаченных) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, определен ст. 328 НК РФ;

 

3. доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (лицензионные доходы, роялти).

 

К таким доходам согласно п. 5 ст. 250 НК РФ относятся доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.

 

Интеллектуальной собственностью в соответствии со ст. 138 ГК РФ признается исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование,товарный знак, знак обслуживания и т.п.);

 

4. доходы от сдачи в аренду, включая лизинг и прокат, имущества постоянного представительства, а также имущества иностранной организации, находящегося на территории России и непосредственно связанного с деятельностью представительства.

Эти доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов на основании п. 4 ст. 250 НК РФ, но только в случае, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;

 

5. доходы в виде безвозмездно полученного постоянным представительством имущества или имущественных прав.

 

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ при получении имущества (работ,услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

 

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

 

6. доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде.

 

Если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет не представляется возможным установить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то указанные доходы отражаются в составе внереализационных доходов, то есть корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

 

В том случае если при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, возможно определить период совершения ошибок (искажений), перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки согласно ст. 54 НК РФ. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную декларацию по той форме, которая действовала в период совершения ошибки (искажения);

 

7. доходы в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ (п. 11 ст. 250 НК РФ);

 

8. прочие внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.



 
Партнеры 

сайта.


 
Copyright (C) АС-АУДИТ, 2003-2017 гг.
тел.: (495) 775-61-31, (495) 505-19-41
e-mail: info@as-audit.ru

Rambler's Top100

Создание и продвижение