Налогообложение дохода по векселю.
В АС-АУДИТ обратился главный бухгалтер с вопросом о налогообложении дохода по дисконтному векселю «по предъявлению, но не ранее».
Согласно п.6 ст.271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится не более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Доход в виде дисконта по векселю определяется исходя из срока обращения векселя. Порядок расчета данного дохода в Налоговом кодексе не определен. В соответствии с п. 5.4.1. Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утв. приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729) (с изменениями от 27 октября 2003 г.) для начисления дисконта по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения, исходя из которого определяется дисконт на конец отчетного периода используется предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством, т.е. 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу.
Таким образом, сумма дисконта по векселю будет включаться в состав доходов, учитываемых при налогообложении, в следующем порядке: Рассчитывается число дней обращения векселя:
1. Число дней обращения векселя = Число дней, начиная от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу (т.е. даты «не ранее») + 365 (366) дней
2. Рассчитывается сумма дисконтного дохода, приходящаяся на один день: Сумма дисконтного дохода, приходящаяся на один день = Сумма дисконта / число дней обращения векселя.
3. Соответствующая сумма дисконтного дохода включается в налоговую базу на конец каждого отчетного периода до даты погашения. При этом: Сумма дисконтного дохода в периоде получения векселя = Сумма дисконтного дохода, приходящаяся на один день * число дней, начиная от даты составления векселя до конца отчетного периода.
Сумма дисконтного дохода в последующих отчетных периодах = Сумма дисконтного дохода, приходящаяся на один день * число дней в отчетном периоде.
В момент погашения векселя оставшаяся сумма дисконтного дохода включается в налоговую базу.
Пример: Вексель с датой составления 29 января 2004 г. сроком "по предъявлении, но не ранее 1 марта 2004 г." за 600 000 руб. номиналом 800 000 руб. Дисконт по данному векселю составляет 200 000 руб., вексель предъявлен к погашению 27 июля 2004 г. Число дней обращения векселя – 397 = 32 дня (с 29.01.04 г. по 1.03.04 г.) + 365 дней. Сумма дисконтного дохода, приходящаяся на 1 день, составит 504 руб. (200 000 руб./ 397 дней). Расчетный дисконтный доход, подлежащий включению в налоговую базу в соответствующем отчетном периоде, составит: 31 марта: 504 руб. х 62 дня = 31 248 руб. 30 июня: 504 руб. х 91 день = 45 864 руб. 27 июля: 200 000 – (31 248 + 45 864) = 122 888 руб.
Однако следует отметить, что поскольку методика расчета дохода по дисконтным векселям законодательно не определена (в НК РФ указывается только на принцип равномерности), на наш взгляд, возможен и более простой способ. Он заключается в том, чтобы рассчитывать доход и включать его в налоговую базу в момент погашения векселя. В данном случае не исключены трения с налоговыми органами, поскольку принцип равномерности нарушается. Однако если дата погашения и дата составления векселя лежат в одном налоговом периоде, то, по нашему мнению, расчет дохода в момент погашения векселя не приведет к негативным последствиям.
|