Обособленное подразделение. Отчетность при УСН, Единый налог, НДФЛ, Страховые взносы

Обособленное подразделение. Отчетность при УСН, Единый налог, НДФЛ, Страховые взносы

Актуально на 12.05.2010 г.

В соответствии с п.2 статьи 346.11 НК РФ, «… применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций …, налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах».

Единый налог при УСН
Единый налог при УСН начисляется, декларируется и уплачивается в соответствии с  главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.
В соответствии с п.1 статьи 346.23 НК РФ, «… налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения».
В соответствии с п.6 статьи 346.21 НК РФ, «…уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя)».
Глава 26.2 НК РФ не содержит требований к раздельному учету реализованных товаров, выполненных работ или услуг в головной организации и обособленных подразделениях.
Таким образом, организация, применяющая УСН, ведет налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, в целом по организации с учетом всех полученных доходов и произведенных расходов независимо от того, где конкретно были получены данные доходы и произведены расходы: в головной организации или в обособленном подразделении.
Аналогичная позиция специалистов налоговых органов по вопросам налогообложения обособленного подразделения изложена в Письмах УФНС России по г. Москве от 10.10.2007 № 18-11/3/096554@, от 06.03.2006 № 18-11/3/17215.

НДФЛ
На основании п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, независимо от выделения обособленного подразделения на отдельный баланс и открытия отдельного расчетного счета. Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по местонахождению обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
При этом головная организация обязана оформлять отдельные платежные поручения по каждому обособленному подразделению с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКАТО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ (Письмо УФНС России по г. Москве от 27 октября 2009 г. № 20-15/3/112168, Письмо УФНС по г.Москве от 13 июля 2009 г. № 20-15/3/071703@).

В соответствии с п.2 статьи 230 НК РФ, «… налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов».
В Письме ФНС России от 13 марта 2008 г. № 04-1-05/0916@ указано:

«…Письмом ФНС России от 21.02.2007 г. № ГИ-6-04/135@, согласованным с Министерством финансов Российской Федерации, предусмотрено, что указанные сведения в отношении доходов, получаемых работниками обособленных подразделений российских организаций представляются в налоговые органы по месту постановки на учет головной организации. При этом эти сведения могут представляться как самой головной организацией, так и соответствующими обособленными подразделениями».
Согласно Письму Минфина России от 29.03.2010 г. № 03-04-06/55 уплата налога на доходы физических лиц с доходов, полученных сотрудниками обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, производится головной организацией. Сведения о доходах физических лиц - работников обособленных подразделений должны быть представлены в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, в который производится перечисление налога на доходы физических лиц с доходов таких работников обособленных подразделений.

Аналогичное мнение было высказано ранее в письмах Минфина России от 28.08.2009 г. № 03-04-06-01/224, от 11.02.2009 г. № 03-04-06-01/26, от 03.12.2008 г. № 03-04-07-01/244). Однако  ранее Минфин России придерживался иной позиции – представление отчетности должно осуществляться по месту постановки на учет головной организации (Письма от 13.11.2006 № 03-05-01-04/312, от 23.01.2006 № 03-01-10/1-14).

У арбитражных судов нет единой точки зрения по данному вопросу.
Таким образом, по нашему мнению, сведения о доходах физических лиц - работников обособленных подразделений должны быть представлены в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, в который производится перечисление налога на доходы физических лиц с доходов таких работников обособленных подразделений.

Страховые взносы
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (включая взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев), а также обязанности по представлению отчетности по страховым взносам по месту нахождения обособленного подразделения.
В случае невыполнения обособленными подразделениями хотя бы одного из трех вышеуказанных условий организация производит уплату страховых взносов, а также представляет по страховым взносам по месту нахождения организации.

Статьи по аналогичной теме.

 
1. Обособленное подразделение. Регистрация в ИФНС.
2. Обособленное подразделение. Регистрация в ФСС РФ.
3. Обособленное подразделение. Регистрация в ПФР РФ.
4. Обособленное подразделение. Регистрация в ТФОМС РФ.
5. Обособленное подразделение. Порядок регистрации ККТ в обособленном подразделении.
6. Обособленное подразделение. Возможность применения УСН.