Обособленное подразделение. Возможность применения УСН
Возможность применения УСН при создании обособленного подразделения
Актуально на 12.05.2010 г.
В соответствии со ст. 11 НК РФ, «обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца».
В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в целях налогообложения, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено в НК РФ. Налоговым законодательством не определено, что следует понимать под филиалом и представительством для целей налогообложения. Поэтому данный термин следует использовать в значении, содержащемся в гражданском законодательстве.
Согласно статье 55 ГК РФ можно сделать вывод, что подразделение юридического лица признается филиалом, если оно: обособлено и расположено вне места нахождения юридического лица; осуществляет все функции юридического лица или их часть, в том числе функции представительства; наделено имуществом создавшего его юридического лица; действует на основании утвержденного юридическим лицом положения; указано в учредительных документах создавшего его юридического лица в качестве филиала. При этом руководитель данного подразделения назначен юридическим лицом и действует на основании доверенности.
Причем обязательно единовременное соблюдение всех вышеперечисленных условий. Отсутствие хотя бы одного из указанных в ГК РФ признаков означает, что обособленное подразделение юридического лица не может быть признано филиалом. Таким образом, понятие «обособленное подразделение является более широким, чем понятия «филиал», «представительство». В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
По мнению Минфина РФ, при наличии у организации обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством, организация не утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения. Данная точка зрения отражена в следующих документах: Письмо Минфина РФ от 21 сентября 2009 г. № 03-02-07/1-433; Письмо Минфина РФ от 29 июня 2009 г. № 03-11-06/3/173; Письмо Минфина РФ от 30 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/115; Письмо Минфина РФ от 12 декабря 2008 г. № 03-11-04/3/557; Письмо Минфина РФ от 27 марта 2008 г. № 03-11-04/2/60.
Аналогичную точку зрения высказало УФНС г.Москвы: Письмо УФНС по г.Москве от 11 сентября 2007 г. № 18-11/3/086094@. Аналогичной точки зрения придерживаются суды, в частности, Постановление ФАС Московского Округа от 3 июля 2007 г. Дело № КА-А41/5937-07-П; Постановление ФАС Дальневосточного Округа от 09 февраля 2005 года Дело № Ф03-А51/04-2/4009. При этом обращаем Ваше внимание, что налоговые органы неоднозначно трактуют нормы НК РФ, в частности, ограничения на применение УСН, предусмотренные пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (филиал, представительство), т.о. возможны споры с налоговыми органами по данному вопросу.
Статьи по аналогичной теме.
1. Обособленное подразделение. Регистрация в ИФНС. 2. Обособленное подразделение. Регистрация в ФСС РФ. 3. Обособленное подразделение. Регистрация в ПФР РФ. 4. Обособленное подразделение. Регистрация в ТФОМС РФ. 5. Обособленное подразделение. Порядок регистрации ККТ в обособленном подразделении. 5. Обособленное подразделение. Отчетность при УСН, Единый налог, НДФЛ, Страховые взносы.
|