Обзор законодательства за период с 01.02.2010 по 05.02.2010

05.02.2010

I. Нормативные документы

03.02.2010 /Бух 1С/
Приказ Минфина России от 05.11.2009 № 114н
Утвержден порядок регистрации организаций и граждан в налоговой инспекции
Минфин России утвердил Порядок постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств, физических лиц - граждан РФ, а также предпринимателей, применяющих УСН на основе патента.
 Данный приказ устанавливает перечень документов, необходимых для постановки на учет или снятия с учета, а также сроки осуществления данных действий налоговой инспекцией. Отметим, что в новом документе не содержится специальных правил по процедуре постановки на учет при изменении адреса действующего обособленного подразделения. Следовательно, так же как и раньше, изменение адреса обособленного подразделения нужно оформлять не иначе как путем регистрации закрытия и открытия подразделения (письмо ФНС России от 21.08.2009 № 3-6-03/345).
В случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений. Выбор такого подразделения организация осуществляет самостоятельно.

II. Официальные разъяснения

01.02.2010 /1С Консалтинг. Стандарт/
Письмо Минфина России от 21.01.2010 № 03-07-03/04
НДС при создании генподрядчиком временных объектов
Стоимость работ по монтажу и демонтажу временных объектов, учитываемых в стоимости работ (услуг), выполняемых (оказываемых) генподрядчиком, подлежит включению в налоговую базу по НДС.

01.02.2010 /РНК/
Письмо ФНС от 30.12.2009 № ШС-22−3/990@
При закрытии ответственного обособленного подразделения налог на прибыль уплачивается через новое ответственное обособленное подразделение
ФНС России в письме от 30.12.2009 № ШС-22−3/990@ рассказала о представлении налоговых деклараций по налогу на прибыль при закрытии ответственного обособленного подразделения, через которое производилась уплата данного налога в бюджет субъекта РФ.
Поскольку ответственное обособленное подразделение производит уплату налога за группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, то его закрытие в течение налогового периода не ведет к прекращению уплаты налога в бюджет этого региона. Организация должна выбрать новое ответственное обособленное подразделение и уплатить налог на прибыль по ненаступившим срокам уплаты по его месту нахождения с учетом исчисленных ранее авансовых платежей.

01.02.2010 /Бух 1С/
Письмо Минфина России от 31.12.2009 № 03-03-06/1/836
Амортизация основных средств после реорганизации
Как указывает финансовое ведомство, при реорганизации путем преобразования начисление амортизации по основным средствам, права на которые подлежат госрегистрации, в налоговом учете не прерывается. При этом амортизация по данным объектам начисляется после завершения реорганизации при условии, что налогоплательщиком получено документальное подтверждение факта подачи документов на регистрацию.
Соответственно, если документы на регистрацию права своевременно поданы не будут, в налоговом учете начисление амортизации может приостанавливаться.

01.02.2010 /Бух 1С/
Письмо Минфина России от 21.01.2010 № 03-04-08/4-6
Вести ли карточки по форме 1-НДФЛ?
Применение унифицированной формы 1-НДФЛ не является обязательным.
Дело в том, что в соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая устанавливается Минфином России. До настоящего времени указанная форма министерством не утверждена.
Поэтому налоговые агенты для учета доходов физлиц могут воспользоваться формой № 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583 или применять самостоятельно разработанную форму.

02.02.2010 /Бух 1С/
Письмо Минфина России от 21.01.2010 № 03-04-08/10-8
Минфин о новой форме 3-НДФЛ
Минфин России уведомляет о скором появлении новой формы декларации 3-НДФЛ и разъясняет, как действовать в случае сдачи отчетности до вступления в силу нового бланка.
Как указывает финансовое ведомство, до госрегистрации приказа Минфина России от 29.12.2009 № 145н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения", его официального опубликования и вступления в силу следует использовать действующую форму 3-НДФЛ.
Напомним, что данная форма утверждена приказом Минфина России от 30.12.2008 № 153н. По прямому указанию финансового органа, применять ее следует, если это не будет препятствовать налогоплательщику в определении налоговой базы и суммы НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, с учетом изменений законодательства, относящихся к 2009 году.

02.02.2010 /Бух 1С/
Письмо Минфина России от 20.01.2010 № 03-03-06/1/10
Налоговый учет безнадежного долга по векселю
Задолженность по приобретенному векселю, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства, не учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Такой вывод финансовое ведомство делает даже несмотря на то, что по всем прочим долгам вынесения судебным приставом постановления об окончании исполнительного производства достаточно для списания задолженности в налоговом учете.
Как указывается в документе, налогоплательщик не вправе учесть убытки, связанные с приобретением ценных бумаг, в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ. В соответствии со статьей 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется на дату реализации или иного выбытия ценных бумаг.
В случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания задолженности по векселю реализации или иного выбытия векселя не происходит. Поэтому такая задолженность не учитывается в налоговых расходах.

03.02.2010 /1С Консалтинг. Стандарт/
Письмо Минфина России от 17.06.2009 № 03-07-11/162
Пропорция по п. 4 ст. 170 НК РФ рассчитывается исходя из стоимости товаров без НДС
Минфин России напомнил, что при определении сумм налоговых вычетов по товарам, которые используются в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, пропорция, предусмотренная п. 4 ст. 170 НК РФ, определяется исходя из стоимости товаров без учета данного налога.

03.02.2010 /1С Консалтинг. Стандарт/
Письмо УФНС России по г. Москве от 11.08.2009 № 16-15/082625
Сумма роялти за предоставление иностранной организацией прав на использование товарного знака облагается НДС
Местом реализации услуг по предоставлению лицензии на использование товарного знака, оказываемых иностранной организацией российской компании, признается территория России. Поэтому российская организация обязана в качестве налогового агента удержать и перечислить в бюджет НДС с роялти одновременно с их переводом правообладателю.

04.02.2010 /1С Консалтинг. Стандарт/
Письмо УФНС России по г. Москве от 31.08.2009 № 16-15/090448.1
Вычет по расходам на проезд к месту командировки и обратно
Если в проездном документе НДС выделен отдельной строкой, то перевозчик не обязан выставлять организации счет-фактуру. Такой билет является основанием для принятия к вычету сумм налога, уплаченных по услугам по проезду к месту служебной командировки и обратно, и без наличия счета-фактуры.

04.02.2010 /Главбух/
Письмо Минфина России от 12.01.2010 г. № 03-11-06/2/01
Как списать основные средства после перехода на объект «доходы минус расходы»
Сотрудники финансового ведомства рассмотрели ситуацию, когда компания на «упрощенке» с 2010 года сменила объект налогообложения – перешла с «доходов» на «доходы минус расходы». В этом случае организация может учесть в составе расходов стоимость основных средств, купленных до 1 января. Правда, при условии, что имущество введено в эксплуатацию и оплачено не ранее 2010 года.
Этот вывод следует из пункта 3 статьи 346.16 и подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что если основные средства куплены при «упрощенке», то признать их стоимость в расходах можно после выполнения двух условий. А именно имущество введено в эксплуатацию (то есть используется в предпринимательской деятельности) и оплачено поставщику. Следовательно, признать стоимость основного средства при расчете «упрощенного» налога получится, если оба этих условия будут выполнены в 2010 году или позже (после перехода на объект «разница между доходами и расходами»).

04.02.2010 /Главбух/
Письмо Минфина России
«Упрощенщик» может списать расходы незавершенного производства
В письме чиновники Минфина  подтвердили, что списать стоимость материалов и заработной платы в расходы можно, даже если эти затраты относятся к незавершенному производству. Компания, применяющая упрощенную систему, не должна распределять материальные и зарплатные расходы между готовой продукцией и незавершенкой. Главное, чтобы покупки были оплачены. Иные требования для «упрощенщиков» законодательство не предусматривает.

04.02.2010 /Главбух/
Письмо Минфина России от 03.12.2009 № 03-04-06-02/87
Нужно ли удерживать НДФЛ с компенсации за использование имущества работника
Чиновники Минфина  России разъяснили, что по правилам пункта 3 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных законодательством РФ, и связанные с исполнением работниками трудовых обязанностей. Однако нормы для случая, когда компания выплачивает компенсацию работнику  за использование имущества,  не установлены.
На сегодняшний день есть только один документ, который определил нормы расходов на выплату компенсации, и только в отношении служебных поездок на личных легковых автомобилях. Это постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92, которое нормирует отдельные виды расходов в целях исчисления налога на прибыль.
Чиновники  в своем письме считают, что данный нормативный акт применим и при исчислении НДФЛ.

05.02.2010 /Бух 1С/
Письмо Минфина России от 29.12.2009 № 03-11-06/2/269
Расходы на питание работников - учет при УСН
Организации и предприниматели, применяющие упрощенку, не могут учесть при расчете единого налога расходы на питание своих сотрудников, даже если обязанность по предоставлению бесплатного питания возложена на них законодательством.
Указанный вывод финансовое ведомство делает применительно к расходам на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов. Как указывается в документе, такие затраты прямо не поименованы в статье 346.16 НК РФ, устанавливающей закрытый перечень затрат, которые можно учесть при расчете единого налога по УСН. Значит, и уменьшить на сумму затраченных средств облагаемые налогом доходы не получится.
Такую позицию нельзя считать однозначной. Если затраты на бесплатное питание сотрудников предусмотрены трудовым (коллективным) договором, то их можно учесть в составе расходов при расчете единого налога при упрощенке. Указанный вывод следует из положений подпункта 6 пункта 1, пункта 2 статьи 346.16, пункта 25 статьи 255 НК РФ. Ведь перечень расходов на оплату труда и для налогоплательщиков, применяющих общий режим, и для упрощенцев является открытым. Вместе с тем, данный подход может вызвать возражения у проверяющих.

05.02.2010 /Главбух/
Письмо Минфина России от 17.12.2009 г. № 03-11-09/405
«Упрощенщик» должен заплатить налог при передаче имущества в качестве дивидендов
Чиновники настаивают, чтобы «упрощенщик» заплатил налог с рыночной стоимости основных средств, переданных учредителям в качестве оплаты дивидендов.
 По мнению сотрудников финансового ведомства, при передаче имущества возникает выручка от реализации товаров, которая облагается «упрощенным» налогом на основании статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. Доказать иную точку зрения при проверке вряд ли удастся.

05.02.2010 /Главбух/
Письмо УФНС г. Москвы от  10.07.2009 г. № 16-15/070874
Счет-фактура может быть составлен на нескольких листах
Компании могут составлять счета-фактуры на нескольких листах с указанием реквизитов «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» на последнем листе,  это не нарушает порядок оформления счета-фактуры. Поэтому причин для отказа в вычете сумм НДС нет.

III. Формы учета и отчетности, первичные документы

01.02.2010 /Главбух/
Справку 2-НДФЛ надо заполнять по новым правилам
Заполнять справки по форме 2-НДФЛ за 2009 год надо с учетом измененных справочников кодов доходов и вычетов. Напомним, что поправки были утверждены приказом ФНС России от 22.12.2009 г. № ММ-7-3/708@.Часть изменений  связана с поправками 2009 года в перечень необлагаемых выплат, который предусмотрен в статье 217 Налогового кодекса РФ.
Так, например, не нужно платить НДФЛ с доходов в пределах 4300 руб. в месяц, полученных с 1 января 2009 года сотрудниками в виде натуральной оплаты труда от сельскохозяйственных производителей. Такому доходу в справке 2-НДФЛ присваивается код 2791.
Внесены и технические правки. Если раньше доходу в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам, полученным на новое строительство или покупку жилья, присваивался код 2620. Теперь этот код указывается только, если выгода возникла до 2008 года. К таким доходам, но полученным позже, теперь применяется код 2610.

03.02.2010 /Бух 1С/
Письмо ФСС РФ от 28.12.2009 № 02-10/05-13656
Уведомление ФСС РФ об открытии/закрытии счета
ФСС РФ утвердил рекомендуемую форму уведомления, которое направляется в территориальный орган фонда в случае открытия (закрытия) организацией или предпринимателем банковских счетов.
Напомним, что в соответствии с пунктом 3 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ с 2010 года на страхователей возлагается обязанность по предоставлению в орган контроля уведомлений об открытии (закрытии) счетов в банке. Сделать это нужно в течение 7 дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают только о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности.
Комментируемое письмо ФСС РФ адресовано плательщикам страховых взносов по обязательному соцстрахованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (подробнее о лицах, являющихся плательщиками взносов, см. здесь). Администрированием страховых взносов помимо ФСС РФ занимается еще и ПФР. Поэтому Пенсионный фонд также необходимо уведомить об открытии/закрытии счета.

03.02.2010 /Бух 1С/
Приказ Минфина России от 16.12.2009 № 135н
Изменения в форме декларации по налогу на прибыль
На официальном сайте Минфина России размещен текст нового приказа финансового ведомства от 16.12.2009 № 135н, вносящего изменения в форму налоговой декларации по налогу на прибыль (утв. приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н). Приказ зарегистрирован Минюстом России 28.01.2010 № 16120.
Кроме собственно бланка декларации поправки затронули также Порядок его заполнения и таблицу "Коды представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в налоговый орган" (приложение № 1 к Порядку). В таблицу включен новый код 224 "По месту нахождения обособленного подразделения реорганизованной организации".
Приказ № 135н вступает в силу, начиная с представления декларации по налогу на прибыль за налоговый период 2009 года. Напомним, что отчитаться по налогу на прибыль за год организации должны не позднее 29 марта 2010 года. Пока приказ официально не опубликован, отчитаться за 2009 год можно по старой форме. Это связано с тем, что до официального опубликования приказ применяться не может (п. 17 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13.08.1997 № 1009).

IV. Постановления судебных органов

02.02.2010 /Бух 1С/
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2010 по делу № А05-3208/2009
Дата признания расходов при методе начисления
В новом постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2010 по делу № А05-3208/2009 разъяснено понятие "дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов". Значение этого термина состоит в том, что именно на указанную дату в налоговом учете (при методе начисления) отражаются некоторые виды расходов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Подтвердив точку зрения, высказываемую ранее контролирующими ведомствами, суд указал, что под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату их составления.

02.02.2010 /Бух 1С/
Постановление ФАС Уральского округа от 13.01.2010 № Ф09-10740/09-С2
Накажут ли "спецрежимника" за неуплату НДС?
ФАС Уральского округа прокомментировал вопрос привлечения "спецрежимника" к ответственности за неуплату НДС.
Как известно, по общему правилу, применение спецрежима (УСН, ЕНВД, ЕСХН) от уплаты НДС освобождает. Вместе с тем в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога организации и предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, обязаны перечислить сумму НДС в бюджет. При этом ФАС Уральского округа указывает, что невыполнение этой обязанности не должно повлечь ни начисления пеней, ни уплаты штрафа в порядке статьи 122 НК РФ.
Отметим, что при рассмотрении аналогичных споров арбитражные суды чаще всего поддерживают налогоплательщиков, однако есть отдельные судебные решения, где подтверждается правомерность начисления пеней в случае неуплаты налога "спецрежимником", выставившим счет-фактуру (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.05.2008 № Ф08-2636/2008).

V. Проекты

02.02.2010 /РНК/
Для работы в России иностранцы будут покупать патент
В Госдуму поступил проект Федерального закона, вносящий изменения в Федеральный закон «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», Налоговый кодекс и Бюджетный кодекс. Проект направлен на совершенствование механизмов регулирования внешней трудовой миграции и защиту национального рынка труда от избыточного привлечения иностранной рабочей силы. Законопроект предусматривает предоставление определенных преференций лицам, въезжающим из стран, с которыми РФ имеет безвизовый режим.

03.02.2010 /Главбух/
Глава Минздравсоцразвития предлагает освободить от налогов новоявленных бизнесменов
Не исключено, что средства, которые государство перечисляет безработным на открытие своего бизнеса, не будут облагаться налогами. В частности, НДФЛ. Исправить существующую несправедливость призывает глава Минздравсоцразвития Татьяна Голикова. По ее словам, соответствующие поправки во вторую часть Налогового кодекса нужно внести немедленно. Министра поддержал и вице-премьер Александр Жуков. «Действительно, странно, что выделяемые деньги на открытие собственного дела мы тоже облагаем подоходным налогом», – заявил он на недавней конференции, посвященной стабилизации ситуации на рынке труда.
Кстати, сейчас чиновники ФНС открыто утверждают, что предприниматель, который применяет «упрощенку», «должен учесть в составе внереализационных доходов безвозмездную финансовую помощь, полученную для организации предпринимательской деятельности». Если же применяется общий режим, с суммы стартового капитала надо заплатить НДФЛ.

04.02.2010 /Главбух/
Налоговики будут дольше ждать информацию о состоянии счета налогоплательщика
Вчера на рассмотрение в Госдуму поступил законопроект о продлении срока  предоставления банком информации об остатке  средств на счете налогоплательщика. Сотрудники  банка, получив от налоговиков решение о приостановлении операций по счету налогоплательщика, должны будут сообщить о состоянии счета в течение трех дней. Сейчас статьей 76 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что такую информацию банк должен представить в течение одного дня.

VI. Разное

01.02.2010 /Главбух/
Федеральный закон от 28.12.09 г. № 381-ФЗ.
Торговать продовольствием с сегодняшнего дня надо по новым правилам
Вступили в силу новые правила торговой деятельности, установленные Федеральным законом от 28.12.09 г. № 381-ФЗ.
В частности, отныне ритейлерам запрещено взимать с поставщиков продовольственных товаров плату за «вход в сеть». Оплата рекламных, маркетинговых и других подобного рода услуг условием договора также быть не может. Если поставщик готов оплатить продвижение своих товаров, то заключается отдельных договор возмездного оказания услуг. Очевидно, что споров с инспекторами по поводу учета таких затрат теперь быть не должно.

02.02.2010 /Бух 1С/
Постановление Правительства РФ от 26.01.2010 № 30
Использование слов "Россия" и "РФ" в названиях организаций
Отменен нормативный правовой акт, вводящий ограничения на использование слов "Россия" и "Российская Федерация" в названиях организаций.
Напомним, что согласно пункту 1 указанного документа в названиях организаций (за исключением политических партий, профессиональных союзов, религиозных объединений, а также общественных объединений, имеющих статус общероссийских) слова "Россия", "Российская Федерация", "федеральный" и образованные на их основе слова и словосочетания применялись только в соответствии с актами Президента РФ или с разрешения Правительственной комиссии.

03.02.2010 /Главбух/
В каких случаях за нарушение трудового законодательства накажут главбуха
Если при проверке компании трудинспекция выявила нарушения трудового законодательства, то в числе прочих наказан может быть и главбух. Об этом в интервью журналу «Главбух» сообщил заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости Иван Шкловец.
Однако, по словам чиновника, это не значит, что главного бухгалтера оштрафуют за все нарушения, найденные при проверке – он несет ответственность только в рамках своих должностных обязанностей и своей компетенции. Например, если он удержит из заработной платы сотрудника больше, чем установлено в статье 138 Трудового кодекса РФ. Но если у работников нет положенной спецодежды, бухгалтер здесь ни при чем.
В случае задержки зарплаты сотрудникам не все однозначно. Если выяснится, что зарплата была начислена вовремя, то привлечь главного бухгалтера к ответственности нельзя. В этом случае за несвоевременную выдачу денег будет отвечать только работодатель либо его представитель.

03.02.2010 /Главбух/
В календаре предлагают оставить 364 дня
Всемирная ассоциация календарей подала в ООН проект нового календаря, пишет журнал «Документы и комментарии». В новом календаре в каждом квартале ровно 91 день и 21 полная неделя. Кроме того, год всегда будет начинаться в воскресенье и все даты будут фиксированы. Получается, что в году 364 дня и заканчивается он не 31 декабря, а 30. Один лишний день предлагают назвать Днем мира и ввести для него дополнительную субботу. То есть этот день существует, но в датах он не учитывается.

03.02.2010 /Главбух/
Столичные налоговики определили критерии компаний-однодневок
 Московские налоговики определили пять  признаков, по которым компанию можно причислить к «однодневкам». Об этом свидетельствует внутренний отчет УФНС по г. Москве, пишет газета «Учет. Налоги. Право». Так, инспекторы могут признать компанию сомнительной, если контрагенты взаимосвязаны между собой. Например,  если у них один учредитель или руководитель, общий адрес, банк или контактные телефоны.
«Однодневками» могут посчитать организации, у которых минимальная штатная численность или мало имущества, а также посреднические компании. Кроме того,  под подозрение попадут  компании,  в которых налоги не соответствуют оборотам, или  руководители которых не осведомлены о финансово-хозяйственной деятельности.

04.02.2010 /Главбух/
Что делать, если в выручке обнаружились фальшивые купюры
Сомнительные купюры в выручке может обнаружить как сам кассир, так и сотрудник банка, в котором открыт расчетный счет организации. В любом случае, чтобы признать деньги фальшивыми, они должны быть отправлены на экспертизу в расчетно-кассовый центр Банка России.
Если сомнительные купюры были отправлены на экспертизу по решению руководства компании, номинальную стоимость этих средств можно отразить по дебету счета 76 на субсчете «Экспертиза». Если эксперты подтвердят, что деньги фальшивые, делается следующая проводка:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 76 субсчет «Экспертиза»
— списаны фальшивые банкноты на основании акта экспертизы.
Если же, предположим, сомнительные купюры обнаружены сотрудником банка, то бухгалтеру надо отразить «фальшивую операцию» совсем иначе:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 57
— отражена недостача в размере нарицательной стоимости фальшивой купюры.

Свои предложения по организации и содержанию обзора законодательства просьба представлять в департамент аудита по электронной почте на info@as-audit.ru или по телефону (495) 775-61-31.
05.02.2010 г.