Вычет НДС по нормируемым расходам

02.09.2010

Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 № 2604/10.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел заявление ООО "Белозерный газоперерабатывающий комплекс" о пересмотре в порядке надзора постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда и постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа по делу № А75-5296/2009 Арбитражного суда Ханты-мансийского автономного округа - Югры. Заслушав и обсудив доклад судьи , а также объяснения представителей участвующих в деле лиц, Президиум установил следующее. ООО "Белозерный газоперерабатывающий комплекс" обратилось в Арбитражный суд Ханты-мансийского автономного округа - Югры с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-мансийскому автономному округу – Югре от 29.12.2008 № 15-15/036079 (далее - решение инспекции) в части доначисления 546 580 рублей НДС, начисления соответствующих сумм пеней и взыскания 109 992 рублей штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Основанием принятия инспекцией решения в оспариваемой части послужил вывод о незаконном заявлении обществом к налоговому вычету сумм НДС в полном объеме, предъявленных контрагентами к оплате как часть стоимости оказанных ими услуг по содержанию общежития.

Инспекция считает, что ООО вправе заявить упомянутый налоговый вычет в пределах установленного органом местного самоуправления норматива на содержание общежития для расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Решением Арбитражного суда Ханты-мансийского автономного округа - Югры требование удовлетворено. Судом первой инстанции установлено, что ООО затраты по содержанию собственного общежития для временного проживания своих сотрудников, работающих вахтовым методом компрессорной станции, относило на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль в пределах норматива, утвержденного в соответствии со статьей 264 Налогового Кодекса органом местного самоуправления, однако суммы НДС, уплаченные по таким расходам, предъявляло к налоговому вычету в полном объеме.

Признавая недействительным решение инспекции в оспариваемой части, суд исходил из того, что ограничения касаются исключительно вычетов сумм налогов, уплаченных по расходам на командировки и представительским расходам. В связи с этим, суд счел, что ООО правомерно были применены налоговые вычеты НДС, уплаченных контрагентам при оказании ими услуг в размерах, указанных в счетах-фактурах. Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции отменено, в удовлетворении требования отказано. Суд апелляционной инстанции полагал, что ООО предъявило к вычету суммы НДС в полном объеме по выставленным счетам-фактурам, поэтому должно восстановить к уплате в бюджет суммы налога, относящиеся к сверхнормативным расходам. По мнению суда апелляционной инстанции, положения абзаца 2 пункта 7 статьи 171 Налогового Кодекса представляют собой самостоятельное правило, касающееся порядка определения размера любых налоговых вычетов по НДС, а не относятся только к вычетам сумм налога, уплаченных по предусмотренным абзацем 1 расходам на командировки и представительским расходам. Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановлением от 24.12.2009 постановление суда апелляционной инстанции оставил без изменения. Суд кассационной инстанции указал, что законодатель, излагая абзац 2 пункта 7 статьи 171 Кодекса, не ограничил область его применения исключительно налоговыми вычетами по расходам на командировки и представительским расходам.

В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре в порядке надзора постановлений судов апелляционной и кассационной инстанций ООО просит их отменить, поскольку они в результате неправильного применения пункта 7 статьи 171 Кодекса нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности. В отзывах на заявление инспекция и Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-мансийскому автономному округу - Югре просят оставить оспариваемые судебные акты без изменения, как соответствующие нормам законодательства о налогах и сборах. Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, отзывах на них, выступлениях присутствующих в заседании представителей участвующих в деле лиц, Президиум считает, что обжалуемые постановления судов апелляционной и кассационной инстанций подлежат отмене, а решение суда первой инстанции - оставлению без изменения по следующим основаниям.

В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на налоговые вычеты. В следующих пунктах названной статьи перечислены случаи, при наступлении которых у налогоплательщика возникает право на применение налоговых вычетов. Один из таких случаев предусмотрен пунктом 7. В абзаце 1 пункта 7 статьи 171 Кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Согласно первоначальной редакции абзаца 2 сумма налога, подлежащая вычету, исчислялась по расчетной ставке 16,67 процента от суммы расходов на командировки и представительских расходов, а в случае отсутствия документов, подтверждающих эти расходы, - по той же расчетной ставке, но исходя из нормативов на такие расходы. Это положение действовало до 01.01.2002. Но после включения в Кодекс главы 25 "Налог на прибыль организаций", в него были внесены изменения, касающиеся, в том числе, и абзаца 2 пункта 7 статьи 171 Налогового Кодекса, согласно новой редакции которого в случае, если в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам также подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

При этом абзац 1 пункта 7 статьи 171 Кодекса сохранен в прежней редакции, и из всего перечня расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль по нормам, в нем упоминаются только расходы на командировки и представительские расходы. Системное толкование пункта 7 статьи 171 Кодекса в его взаимосвязи с положениями главы 25 Кодекса позволяет считать, что в рассматриваемом положении речь идет только лишь о нормировании вычетов сумм НДС, уплаченных по расходам на командировки и представительским расходам. При ином толковании данного пункта необходимость сохранения абзаца 1 этого пункта отсутствовала. Суды апелляционной и кассационной инстанций, отказывая обществу в удовлетворении требования, придали абзацу 2 пункта 7 статьи 171 Налогового Кодекса значение обособленной нормы, из-за чего и сделали неправильный вывод. Таким образом, обжалуемые постановления судов апелляционной и кассационной инстанций основаны на неправильном применении норм права и нарушают единообразие в их толковании и применении арбитражными судами, поэтому в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отмене. Содержащееся в настоящем постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Учитывая изложенное Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, постановил Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда и Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от Арбитражного суда Ханты-мансийского автономного округа - Югры отменить. Решение Арбитражного суда Ханты-мансийского автономного Округа - Югры по указанному делу оставить без изменения.

Ссылки по теме:

Изменения в налоговом и бухгалтерском законодательстве в 2017 5
С 01.07.2017 в счет-фактуру добавлена строка для госконтрактов, изменены электронные форматы 5
Новые коды видов операций по НДС с 01.07.2016 5
Письмо Минфина РФ от 25.12.2014 N 03-07-15/67246 5
Декларация по НДС на 2015 г. зарегистрирована в Минюсте 5